（遼國資〔2006〕84號）
省政府各有關(guān)部門、省直各企業(yè)：
為進(jìn)一步規(guī)范省直企業(yè)改制財務(wù)審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益真實(shí)準(zhǔn)確和國有資產(chǎn)權(quán)益安全完整，我們制定了《省直企業(yè)改制財務(wù)審計操作規(guī)范》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。
附件：遼寧省省直企業(yè)改制財務(wù)審計操作規(guī)范
二00六年八月十日
遼寧省省直企業(yè)改制財務(wù)審計操作規(guī)范
一、為進(jìn)一步規(guī)范省直企業(yè)改制財務(wù)審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益真實(shí)準(zhǔn)確和國有資產(chǎn)權(quán)益安全完整，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實(shí)施意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕60號）以及國家和省有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定本操作規(guī)范。
二、本操作規(guī)范所稱省直企業(yè)是指省國資委監(jiān)管企業(yè)、省政府各部門和各事業(yè)單位所屬的企業(yè)及企業(yè)化管理的事業(yè)單位?！ ?/span>
三、本操作規(guī)范所稱企業(yè)改制包括企業(yè)改制為股份有限公司或有限責(zé)任公司、股份合作制、國有股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、管理層收購、破產(chǎn)、聯(lián)合、主輔分離、合資合作及兼并等。
四、省直企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行改制必須按照本操作規(guī)范進(jìn)行財務(wù)審計。
五、省直企業(yè)改制財務(wù)審計主要依據(jù)以下文件。
（一）《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2003〕96號）；
（二）《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》(國辦發(fā)〔2005〕60號)；
（三）《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）；
（四）《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》；
（五）財政部《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財企〔2002〕313號)；
（六）財政部《關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企〔2005〕12號)；
（七）《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理辦法》（財企〔2003〕233號）；
（八）《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國資評價〔2003〕72號）；
（九）關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》（國經(jīng)貿(mào)企改〔2002〕859號）；
（十）其他有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定。
六、企業(yè)改制財務(wù)審計的資產(chǎn)包括進(jìn)入改制范圍的企業(yè)所有資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)。
七、國有企業(yè)改制為非國有企業(yè)，必須在進(jìn)行財務(wù)審計的同時，進(jìn)行企業(yè)法定代表人離任審計。離任審計應(yīng)按照國務(wù)院國資委7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、企業(yè)改制需要以國有凈資產(chǎn)支付或預(yù)留職工轉(zhuǎn)換身份經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等費(fèi)用的，需要對支付和預(yù)留情況進(jìn)行專項(xiàng)財務(wù)審計。
九、省直企業(yè)改制財務(wù)審計按以下程序進(jìn)行：
（一）選聘審計機(jī)構(gòu)。省直企業(yè)持省國資委（企業(yè)改革處）批準(zhǔn)的企業(yè)改制預(yù)案，到省國資委（統(tǒng)計與業(yè)績考核處，下同）申請確定改制財務(wù)審計機(jī)構(gòu)。
（二）省國資委按《遼寧省國資委選聘中介機(jī)構(gòu)工作暫行辦法》組織選聘中介機(jī)構(gòu)，委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行改制財務(wù)審計、負(fù)責(zé)人離任審計以及國有凈資產(chǎn)支付與預(yù)留專項(xiàng)財務(wù)審計。
1、中介機(jī)構(gòu)選聘應(yīng)遵循以下原則：
（1）中介機(jī)構(gòu)必須從省國資委確定的中介機(jī)構(gòu)備選庫選聘；
（2）財務(wù)審計與離任審計應(yīng)由兩個審計中介機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)，分別出具審計報告。國有凈資產(chǎn)支付與預(yù)留專項(xiàng)財務(wù)審計可以由改制財務(wù)審計的中介機(jī)構(gòu)一并進(jìn)行；
（3）改制前兩年內(nèi)在企業(yè)財務(wù)審計中有違法、違規(guī)記錄的中介機(jī)構(gòu)不得選聘;
（4）參與該企業(yè)上一次資產(chǎn)評估和財務(wù)審計的中介機(jī)構(gòu)不得選聘;
（5）參與本次改制資產(chǎn)評估的中介機(jī)構(gòu)不得選聘；
（6）其他。
2、改制財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)按以下方式確定（需要進(jìn)行離任審計的以同樣方式另行確定）：
（1）省國資委招標(biāo)。以下企業(yè)改制財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)由省國資委組織招標(biāo)確定：
①省國資委監(jiān)管企業(yè)整體改制及所屬重要子企業(yè)整體改制；
②資產(chǎn)總額在2000萬元（含2000萬元）以上的其他省直企業(yè)整體改制；
③上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組；
④省直企業(yè)采取經(jīng)營層收購或由本企業(yè)職工全員持股方式改制；
⑤其他需要招標(biāo)選聘中介機(jī)構(gòu)的改制。
（2）企業(yè)招標(biāo)。省國資委監(jiān)管企業(yè)所屬非重要子企業(yè)整體改制，由省國資委推薦備選中介機(jī)構(gòu)名單，由企業(yè)組織招標(biāo)確定財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)。
（3）省國資委直接委托。省直企業(yè)部分改制及資產(chǎn)總額在2000萬元以下的其他省直企業(yè)整體改制，由省國資委采取在備選庫“循環(huán)排序，依次委托”的方式或其他方式確定財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)。
（三）中介機(jī)構(gòu)按規(guī)定對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計，并就審計結(jié)果形成審計報告，同時填制《企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果公示表》。
（四）企業(yè)對審計報告及《企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果公示表》進(jìn)行初審，填制《企業(yè)審計報告審核（備案）表》，經(jīng)上級主管部門或企業(yè)集團(tuán)審核簽章后，連同審計報告及《企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果公示表》一并報省國資委。
（五）省國資委對審計報告及《企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果公示表》審核后，由改制企業(yè)的上級單位將審計結(jié)果在改制企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示。
（六）省國資委根據(jù)公示結(jié)果提出初步審核意見，報分管委領(lǐng)導(dǎo)審批后，出具正式審核（備案）意見。
十、企業(yè)改制財務(wù)審計應(yīng)充分體現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、客觀、公正的宗旨，審計報告的陳述必須真實(shí)、準(zhǔn)確。
十一、企業(yè)改制財務(wù)審計涉及企業(yè)集團(tuán)及下屬多家企業(yè)的，除以企業(yè)集團(tuán)的合并口徑出具審計主報告外，還要對重要子企業(yè)出具分報告。
十二、財務(wù)審計調(diào)整必須有充分的依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定。凡涉及資產(chǎn)損失、核銷等調(diào)入待處理損失的，必須有充分的法律依據(jù)。具體認(rèn)定的辦法按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國資評價〔2003〕72號）以及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十三、省國資委對改制財務(wù)審計報告（含國有凈資產(chǎn)支付與預(yù)留專項(xiàng)審計報告）主要審核以下內(nèi)容：
（一）是否符合國家和省有關(guān)制度、規(guī)定和辦法以及《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)要求；
（二）審計資產(chǎn)的范圍是否完整，產(chǎn)權(quán)是否明晰；
（三）整體審計報告的合法性、公允性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性及完整性；
（四）財務(wù)審計中的賬項(xiàng)調(diào)整是否具有合理性和合規(guī)性。核銷的資產(chǎn)是否經(jīng)省國資委批準(zhǔn)；
（五）是否就企業(yè)計提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)審核并出具專項(xiàng)審核意見，其中不合理的減值準(zhǔn)備是否進(jìn)行了調(diào)整。計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)和核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失是否做到“帳銷案存”，或移交改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位處理；
（六）國有凈資產(chǎn)支付與預(yù)留方案是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，數(shù)額是否合理；
（七）在審計報告上簽字的注冊會計師是否具備相應(yīng)的資格；
（八）其它。
十四、企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告審核按照國務(wù)院國資委和省國資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十五、企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果必須在本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示。審計公示主要包括以下內(nèi)容：
（一）審計基準(zhǔn)日企業(yè)資產(chǎn)總額、負(fù)債總額及所有者權(quán)益總額等財務(wù)數(shù)據(jù)的帳面值、調(diào)整后審計值；
（二）企業(yè)改制基準(zhǔn)日前三年銷售收入、利潤及凈利潤等經(jīng)營情況；
（三）企業(yè)主要對外長期投資的具體單位及投資時間、投資額、股權(quán)比例及投資收益情況；
（四）主要建筑物的建成時間、面積；
（五）擁有土地使用權(quán)的土地位置、性質(zhì)、面積；
（六）主要在建工程及主要機(jī)器設(shè)備的有關(guān)情況；
（七）核銷的資產(chǎn)損失及減值準(zhǔn)備；
（八）其他需要公示的內(nèi)容。
十六、審計結(jié)果公示時限為一周（節(jié)假日順延）。公示期滿后，如沒有職工對審計結(jié)果提出意見，省國資委在二十個工作日內(nèi)出具審計意見；如有職工提出意見，省國資委將根據(jù)職工的意見，依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行調(diào)查。凡有違反相關(guān)法規(guī)政策行為的，省國資委將責(zé)令企業(yè)改正后出具審計意見；情節(jié)嚴(yán)重的，省國資委將根據(jù)國家和省相關(guān)法律、法規(guī)和政策進(jìn)行糾正，并建議有關(guān)部門追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任后出具審計意見；觸犯法律的，省國資委將按法律程序?qū)⒂嘘P(guān)責(zé)任人移送法律機(jī)關(guān)后出具審計意見。
十七、本操作規(guī)范由省國資委負(fù)責(zé)解釋。