（遼國資財監(jiān)〔2009〕201號）
省直各有關(guān)部門、省直各企業(yè)：
為了規(guī)范省直國有企業(yè)改制財務(wù)審計工作，我委下發(fā)了《遼寧省省直企業(yè)改制財務(wù)審計操作規(guī)范》（遼國資 〔2006〕84號），現(xiàn)針對企業(yè)改制財務(wù)審計操作中遇到的問題，提出以下補充意見。
一、企業(yè)改制財務(wù)審計備案
省直企業(yè)應(yīng)在改制時，對將要開展的財務(wù)審計工作提前到省國資委進(jìn)行財務(wù)審計事項備案，以確定審計中介機(jī)構(gòu)，并在審計后將審計結(jié)果報省國資委。
改制企業(yè)未按規(guī)定到省國資委辦理備案前，審計機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行審計。省國資委對未按規(guī)定進(jìn)行審計備案的改制企業(yè)審計報告不予受理，并對中介機(jī)構(gòu)提出警告，情節(jié)嚴(yán)重的調(diào)出省國資委中介審計機(jī)構(gòu)備選庫。
二、企業(yè)改制財務(wù)審計程序
（一）省直企業(yè)持省國資委批復(fù)的企業(yè)改制預(yù)案，到省國資委財務(wù)監(jiān)督與收益管理處申請確定改制財務(wù)審計機(jī)構(gòu)。省國資委根據(jù)改制企業(yè)的具體情況，結(jié)合企業(yè)改制預(yù)案批復(fù)的內(nèi)容，提出相應(yīng)的改制財務(wù)審計要求，審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計時對備案要求給予重視和關(guān)注。企業(yè)改制需要以國有凈資產(chǎn)支付或預(yù)留職工轉(zhuǎn)換身份經(jīng)濟(jì)補償金等費用的，需對支付和預(yù)留情況進(jìn)行專項財務(wù)審計。企業(yè)改制財務(wù)審計機(jī)構(gòu)在省國資委中介機(jī)構(gòu)備選庫中確定。改制財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)按以下方式產(chǎn)生（需要進(jìn)行離任審計的以同樣方式另行確定）：
1、省國資委組織招標(biāo)選聘：
（1）省國資委監(jiān)管企業(yè)整體改制及所屬重要子企業(yè)整體改制；
（2）企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元（含5000萬元）以上的其他省直企業(yè)整體改制；
（3）上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組；
（4）省直企業(yè)采取經(jīng)營層收購或由本企業(yè)職工全員持股方式改制；
（5）其他需要招標(biāo)選聘中介機(jī)構(gòu)的改制。
2、省國資委直接委托。
省直企業(yè)部分改制及資產(chǎn)總額在5000萬元以下的其他省直企業(yè)整體改制，由省國資委采取在備選庫中“循環(huán)排序，依次委托”的方式或其他方式確定財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)。
（二）企業(yè)按規(guī)定程序進(jìn)行財務(wù)審計后，審計報告及相關(guān)材料由企業(yè)報主管部門或集團(tuán)公司初審；集團(tuán)公司或主管部門審核后，對企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果提出審核意見并向省國資委提出申請審核的文件，連同審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告及所需附件報省國資委審核。報送材料主要包括：
1、企業(yè)集團(tuán)公司或主管部門對企業(yè)改制財務(wù)審計的審核意見及申請省國資委審核的文件。
2、審計中介機(jī)構(gòu)出具的財務(wù)審計報告（按本文第三項第一款的要求）。
3、企業(yè)集團(tuán)或主管部門關(guān)于審計前后企業(yè)凈資產(chǎn)增減變動的情況說明及辦理意見，應(yīng)載明：（1）凈資產(chǎn)增減的原因；（2）資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)；（3）資產(chǎn)損失責(zé)任的認(rèn)定與追究。
4、企業(yè)因改制進(jìn)行職工轉(zhuǎn)換身份支付或預(yù)留凈資產(chǎn)專項審計報告（有支付或預(yù)留的企業(yè)）及企業(yè)法人代表離任審計報告。
5、企業(yè)改制審計結(jié)果公示內(nèi)容復(fù)印件及公示情況
（三）財務(wù)審計中涉及需要進(jìn)行財產(chǎn)損失報批的事項，要在財務(wù)審計報告出具前將清產(chǎn)核資專項審計報告報省國資委審批，并將審批的結(jié)果作為財務(wù)審計報告的一項調(diào)整依據(jù)。
（四）省國資委對改制企業(yè)財務(wù)審計材料進(jìn)行審核后，按企業(yè)審計前后凈資產(chǎn)變動情況，出具相應(yīng)的審核意見：
1、審計后比審計前賬面凈資產(chǎn)減少100萬元或10%以下的，省國資委對企業(yè)財務(wù)審計報告出具備案表。
2、審計后比審計前賬面凈資產(chǎn)減少100萬元或10%以上的，省國資委將以批復(fù)文件的形式對改制企業(yè)的財務(wù)審計報告出具審核意見。
三、省國資委對企業(yè)改制財務(wù)審計審核的內(nèi)容
（一）審計報告內(nèi)容是否完整
改制企業(yè)財務(wù)審計報告應(yīng)包括但不限于如下內(nèi)容：
1.審計報告正文；
2.審計報告附件，包括：
（1）審計認(rèn)定的基準(zhǔn)日財務(wù)報表；
（2）財務(wù)報表附注；
（3）審計調(diào)整事項明細(xì)表；
（4）審計調(diào)整科目匯總表；
（5）審計前后凈資產(chǎn)變化的金額及原因分析；
（6）重大調(diào)整或披露事項的證據(jù)資料；
3.被審計企業(yè)審計基準(zhǔn)日前三年的財務(wù)報表；
4.其它。
（二）審計范圍是否全面
1.審計報告基準(zhǔn)日期是否與企業(yè)改制的基準(zhǔn)日期一致；
2.審計范圍與改制企業(yè)的范圍是否一致，控制范圍內(nèi)的各級子公司及全部資產(chǎn)是否完整納入審計范圍；
3.合并范圍內(nèi)企業(yè)財務(wù)主附表、報表附注情況。
（三）審計程序是否規(guī)范
按照有關(guān)要求，審計業(yè)務(wù)過程中實施的重要審計程序是否到位。
針對備案時省國資委提出的改制財務(wù)審計要求，審計機(jī)構(gòu)是否給予重視和關(guān)注。
（四）審計的賬項調(diào)整、資產(chǎn)權(quán)益變動是否合理合規(guī)合法
1.資產(chǎn)、權(quán)益減少的事項證據(jù)是否充分，是否合法合規(guī)；
2.離任審計企業(yè)的經(jīng)營狀況，收入、利潤等是否具有真實性、連續(xù)性。
四、企業(yè)改制財務(wù)審計結(jié)果由集團(tuán)公司或企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示。審計公示內(nèi)容按照遼國資〔2006〕84號第十五條的內(nèi)容進(jìn)行。
五、本文件下發(fā)后，受理的省直企業(yè)改制的財務(wù)審計事項，依照本意見進(jìn)行辦理。